Adecuado uso del crédito fiscal en gastos por arrendamiento de vivienda, pago de arbitrios y compra de bienes destinados a vivienda arrendada a favor del personal

Adecuado uso del crédito fiscal en gastos por arrendamiento de vivienda, pago de arbitrios y compra de bienes destinados a vivienda arrendada a favor del personal

Adecuado uso del crédito fiscal en gastos por arrendamiento de vivienda, pago de arbitrios y compra de bienes destinados a vivienda arrendada a favor del personal

18/09/2019 Noticia

Resumen:

Resumen de normas, jurisprudencia y pronunciamientos de interés tributario y legal.

Detalles:

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Adecuado uso delcrédito fiscal en gastos por arrendamiento de vivienda, pago de arbitrios y compra de bienes destinados a vivienda arrendada a favor del personal
RTF Nº 8999-5-2017 / 10.10.2017

La Administración Tributaria reparó el crédito fiscaldel Impuesto General a las Ventas (IGV) por gastos por arrendamiento de inmuebles, adquisición de bienes para habilitarlos, servicios públicos y arbitrios a favor de sus trabajadores, señalando que desde el momento en que un trabajador acepta residir en nuestro país se constituye en este su residencia habitual para efectos civiles; en consecuencia, dichos gastos constituyen renta gravada con el Impuesto a la Renta (IR) de quinta categoría, ajenas a la actividad gravada, por lo que el IGV pagado por tales adquisiciones no es deducible como crédito fiscal.
El contribuyente señaló que los gastos por arrendamiento de vivienda a favor de los trabajadores y arbitrios se derivan de una condición de trabajo y no constituyen una remuneración adicional, dado que por la naturaleza de la actividad de hidrocarburos que realiza se requiere que los trabajadores desplacen su residencia habitual hacia la zona donde se encuentren los yacimientos, siendo necesario contar con el otorgamiento de viviendas para garantizar un lugar adecuado donde vivir. Además, no constituye una mayor remuneración en tanto no es de su libre disposición, pues ellos no pueden elegir donde vivir ya que la vivienda se otorga en relación a criterios como si es soltero, con familia o el número de hijos. Agregó que, de igual forma, deben aceptarse los gastos por la compra de bienes destinados a las viviendas arrendadas que sirven para que estas sean habitables, como adquisiciones de televisores, camas, veladores, juegos de mesa, cómodas, entre otros.
El Tribunal Fiscal (TF) señaló que no es posible afirmar que el gasto de vivienda califique como una condición de trabajo, pues este no constituye un elemento necesario para el desempeño de la función de los trabajadores, sino que es un gasto de índole personal del trabajador. Además, indicó que se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral de la empresa, sean por movilidad, viáticos, representación, vestuario, siempre que no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.

Agregó que los gastos que demanden vivir endeterminada localidad a un trabajador corresponden a erogaciones que provienen de consideraciones personales ajenas a la actividad gravada y que forman parte de los costos que demanda el aceptar la oferta de trabajo, y que el hecho de que el empleador asuma el pago de estos conceptos, que son de carácter personal del trabajador, representan para este un beneficio patrimonial proveniente de la relación laboral que forma parte de las contraprestaciones por los servicios prestados.
Así, concluye que los gastos realizados a favor del personal por concepto de vivienda no califican como condición de trabajo, pues no constituyen requisitos esenciales para el desempeño cabal de las labores, sino un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
De igual manera, indicó que los bienes destinados a la implementación de la vivienda no califican como condición de trabajo.

Por último, el TF observó que el contribuyente noacreditó que se hubiese celebrado algún convenio colectivo con los trabajadores en el que se hubiese obligado frente a su personal a cumplir con las prestaciones de otorgar vivienda, en cuyo caso dicho gasto sí cumpliría con el principio de Causalidad.
De este modo, el TF señaló que al no resultar indispensable para el desarrollo de la actividad laboral en la empresa no se puede utilizar el crédito fiscal consignado en los comprobantes de pago objetos de reparo.

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